我國在實施有關行政管理體制的改革過程中毫無疑問會涉及到改革事業(yè)單位內部的會計核算基礎。 反過來，事業(yè)單位內部的會計核算基礎的變更又會進一步完善和促進我國行政管理體制的變革進程。 在事業(yè)單位的會計核算基礎中，我們看到權責發(fā)生制對比于收付實現(xiàn)制有著明顯的優(yōu)勢，例如運用權責發(fā)生制后可以更加合理地估算資金的收入和支出，并且在反映事業(yè)單位資產(chǎn)負債的變化上也顯得更加的準確。這能夠最終披露的財務信息更加具有科學性和有效性，能夠更有助于反映事業(yè)單位真實的財務情況與經(jīng)營情況， 尤其是能夠加強隱形債務的反映，對于后期可能出現(xiàn)的財務風險及時地進行控制。

　　一、事業(yè)單位會計核算特點

　　事業(yè)單位內部的會計工作主要是對單位各經(jīng)營活動進行記錄、 核算與反映，最根本的目的是為利益相關者提供決策相關的會計信息，準確地反映事業(yè)單位的財務狀況與經(jīng)營管理效率。事業(yè)單位會計核算的特殊性則體現(xiàn)在以下三個方面。第一，收入來源渠道多元化，常見的有經(jīng)營收入、上級單位補助收入、財政撥款收入等。 第二，各類支出渠道較多，有經(jīng)營支出、事業(yè)性花費、向上級單位繳納支出等。第三，在會計核算中，分別核算經(jīng)營活動與事業(yè)活動。二、常見的兩種會計核算

　　基礎狹義上來說會計核算基礎可以分為收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種，在廣義上則還存在著處于兩者之間的另外的會計核算基礎。

　　(一)收付實現(xiàn)制事業(yè)單位新制度執(zhí)行之前執(zhí)行的都是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制在確認會計各要素時的評判標準是貨幣資金是否發(fā)生了實際的收付行為， 若實際發(fā)生收付，就進行資產(chǎn)、負債或成本費用的確認。 在收付實現(xiàn)制下，只要是本期實際支出或者收入的金額， 我們都確認為上期的損益，而不管它在實質上是不是為當期提供服務或者是否是其他期間的行為引起的收入或成本。 對于事業(yè)單位而言，由于收付實現(xiàn)制能夠對于各種貨幣的真實活動進行準確的記錄，所以有利于為預算資金的管理提供更加準確的現(xiàn)金流信息，便于進行高效的現(xiàn)金管理。

　　(二)權責發(fā)生制權責發(fā)生制在確認收入或者費用時，并不是以現(xiàn)金有沒有實際得到支付或收取來進行判斷的，關鍵的判斷依據(jù)在于是否體現(xiàn)了本期的經(jīng)營結果。權責發(fā)生制相比于收付實現(xiàn)制， 有著一定的局限性，主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，權責發(fā)生制不能夠準確地反映預算的執(zhí)行和對執(zhí)行過程的控制情況，不像收付實現(xiàn)制能夠提供直接的現(xiàn)金流信息;第二，權責發(fā)生制在判斷是否體現(xiàn)當期的經(jīng)營成果時帶有較大的主觀性，對于收入、成本費用等的確認可主觀選擇的空間較大。但是事業(yè)單位決定引進的權責發(fā)生制也有著收付實現(xiàn)制無法比擬的優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在以下四個方面：第一，權責發(fā)生制使得歸屬于同一期間的收入和支出能夠實現(xiàn)合理的配比;第二，權責發(fā)生制能夠提供有關于單位的全面的會計信息，包括資產(chǎn)負債權益等的變動信息;第三，權責發(fā)生制能夠反映出所有權或者是控制權的轉移情況，是信息更加的具體;第四，權責發(fā)生制在反應收益的組成內容上顯得更加的具體，能夠更好地反映企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)。目前我國事業(yè)單位在會計核算過程中使用的收付實現(xiàn)制已經(jīng)無法滿足各個方面的要求，所以引入權責發(fā)生制是必然的趨勢。 在引入權責發(fā)生制的方式上，我國學者普遍認為應該采用漸進式的引入方式，要分階段、分步驟地執(zhí)行變更，這樣才能最大程度上避免或者弱化變更風險。

　　三、事業(yè)單位引入權責發(fā)生制的影響

　　會計目標的設定會直接影響到會計核算基礎方式的最終選定，反過來使用不同的會計核算基礎會直接影響到會計目標能否得到有效的實現(xiàn)。

　　權責發(fā)生制提高了會計信息的質量，有利于改善事業(yè)單位內部管理《新事業(yè)單位會計準則 》對會計目標作出了規(guī)定，認為事業(yè)單位內部的會計核算目標是向各利益相關者， 包括股東、管理層、顧客、員工、政府部門等，及時提供能夠準確客觀反映事業(yè)單位財務狀況、經(jīng)營管理效率和預算執(zhí)行情況的有效信息。事業(yè)單位傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計核算基礎并不能夠有效實現(xiàn)這一目標，但是轉換為權責發(fā)生制后，由于其在實際資產(chǎn)和負債的確認上更加具有合理性，所以能夠更加準確合理地提供相關信息，幫助股東和管理層更好地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，實現(xiàn)更好地管理，也能夠為債權人與投資者等進行投資決策提供更好的指導信息等。權責發(fā)生制相比較于收付實現(xiàn)制能夠更好地實現(xiàn)滿足企業(yè)內外部對企業(yè)信息的雙重需求，由于收入、成本、費用都按照應該歸入當期而不是實際發(fā)生后再確認，所以在反應每年的預算資金使用方面要顯得更加的合理，能夠更有效地反應預算資金的使用情況，而合理的結果反應是提高事業(yè)單位管理效率的前提。

　　權責發(fā)生制使得事業(yè)單位的信息反應更加真實，能更有效的對其進行監(jiān)督事業(yè)單位的會計目標在傳統(tǒng)上主要是幫助實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟調控的目標，為了實現(xiàn)這一目標，需要事業(yè)單位提供的會計信息不僅要能夠及時地反映事業(yè)單位的經(jīng)營狀況，更要體現(xiàn)其實現(xiàn)行政職能目標的成果。事業(yè)單位實施收付實現(xiàn)制不能夠提供有關管理效率的全面系統(tǒng)的信息，不能夠做到對事業(yè)單位資源、債務資產(chǎn)和成本費用的全面反映。采用權責發(fā)生制能夠更好評估事業(yè)單位在各個會計期內的支出效果和效率，而不是將本該屬于其他期間的支出也算入在當期，能夠更好地滿足社會各層監(jiān)督機構的會計訴求，能夠有效評估事業(yè)單位提供公共服務的質量，以防國有資產(chǎn)的損失浪費。事業(yè)單位建設基于權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，有利于促進政府會計工作的改革，能夠更準確地核算政府機關運行費用，確定具體行政成本，有利于提高政府財務管理工作的效率。

　　四、有關事業(yè)單位更好地實施權責發(fā)生制的建議

　　(一)事業(yè)單位引入權責發(fā)生制要循序漸進，逐步擴大使用范圍

　　本文在這里的范圍指的主要是具體應用權責發(fā)生制的科目數(shù)量和需要進行權責發(fā)生制改革的會計主體數(shù)量。在擴大具體應用權責發(fā)生制的科目數(shù)量我們應該先在部分科目上實施權責發(fā)生制，再逐步擴大到更多的會計科目，并且在推進過程中要注意那些有難度的科目， 重點突破。在擴大需要進行權責發(fā)生制改革的會計主體數(shù)量、我們可以采用試點的形式來有效推進實施權責發(fā)生制，通過試點單位的工作成果來及時解決暴露出來的問題，積累經(jīng)驗，方便后續(xù)的進一步推廣。

　　(二)核算基礎與報告基礎一致

　　事業(yè)單位改革實施核算層面的權責發(fā)生制后，應當學習國外的經(jīng)驗，同時在報告層面也實施權責發(fā)生制。由于財務報告是在會計核算的基礎上得出的，所以兩者理應基于相同的編制基礎。如果核算上實施了權責發(fā)生制，而報告編制基礎未采用權責發(fā)生制，則會加重后期的編制調整工作量， 影響到報表的及時準確的報送。所以在實現(xiàn)核算基礎的權責發(fā)生制的同時， 同步實現(xiàn)報告基礎的權責發(fā)生制，能夠使得會計工作結果的報出更加的有效。

　　(三)舊賬套與新賬套需要同時運行

　　事業(yè)單位引入權責發(fā)生制方式，應該做到單位原使用的舊賬套與試點改革后的新賬套同時運行。由于改革是一個漫長的過程， 在深化過程中會不斷地涌現(xiàn)新的問題，如果一開始就單純依賴新賬套，很可能出現(xiàn)財務信息鏈條斷裂的情況，使得改革過程中出現(xiàn)更多本來可以避免的問題，改革效果也會大打折扣。 所以新舊賬套同時使用， 可以對出現(xiàn)的問題進行進一步的查證，使得新舊之間銜接得更加恰當，以免出現(xiàn)財務信息鏈條斷裂的情況，使得權責發(fā)生制能夠更加有效地發(fā)揮作用。