在合并會計報表編制中，內部商品交易的處理是一個難點也是一個重點。本文就合并會計報表中內部商品交易的抵銷方法做一總結。

對于內部商品交易，在抵銷處理上要區分三種情況：內部購進商品全部銷售;內部購進商品全部形成存貨及內部購進商品部分銷售，部分形成存貨。下面筆者就這三種情況進行說明：

1.內部購進商品全部銷售。如果是本期內部購進商品，在編制抵銷分錄時，按照集團內部銷售企業銷售該商品的銷售收入，借記“主營業務收入”，按照購進方內部成本，貸記“主營業務成本”;如果是上期留存內部存貨，則借記“期初未分配利潤”，貸記“主營業務成本”，其發生金額按上期未實現內部銷售利潤填列。

2.內部購進商品全部形成存貨。如果是本期內部購進商品，按銷售方內部收入借記“主營業務收入”，按照本期銷售方內部成本，貸記“存貨”;如果存在上期內部存貨，則借記“期初未分配利潤”，貸記“存貨”，其發生額按上期未實現內部銷售利潤填列。

3.內部購進商品部分銷售，部分形成存貨。如果是本期內部購進商品，則結合前面兩種形式將本期內部購進商品按對外部銷售比例劃分為已銷和未銷部分，分別作抵銷處理。或者，按本期銷售方內部收入，借記“主營業務收入”，貸記“主營業務成本”，再按期末內部結余存貨中的銷售毛利，借記“主營業務成本”，貸記“存貨”;如果是上期留存內部存貨，則按照上期未實現的內部銷售利潤，借記“主營業務成本”，貸記“存貨”。

現舉例加以說明：A公司和B公司是母子公司，并按規定納入合并會計報表范圍，以下圖表設有9種情形：

情形123456789上期毛利率為20%

本期毛利率為10%

上期留存內部存貨010100101002020

本期內部購進商品100101001020020

期末結余內部存貨000101020101020

情形1、本期內部購進商品全部對外銷售，其抵銷分錄為：

借：主營業務收入10

貸：主營業務成本10

情形2、上期內部購進商品全部售出，其抵銷分錄為：

借：期初未分配利潤2

貸：主營業務成本(10×20%)2

情形3、上期及本期內部購進商品全部售出，可結合情形1和2，作出抵銷分錄。

情形4、本期內部購進商品全部形成存貨，其抵銷分錄為：

借：主營業務收入10

貸：主營業務成本10

借：主營業務成本1

貸：存貨(10×10%)1

情形5、上期內部購進商品全部形成存貨，其抵銷分錄為：

借：期初未分配利潤2

貸：存貨(10×20%)2

情形6、上期及本期內部購進商品全部形成存貨，可結合情形4和5，作出抵銷分錄。

情形7、本期內部購進商品部分銷售，部分形成存貨，其抵銷分錄為：

借：主營業務收入20

貸：主營業務成本20

借：主營業務成本1

貸：存貨(10×10%)1

情形8、上期內部購進商品部分售出，部分形成存貨，其抵銷分錄為：

借：期初未分配利潤4

貸：主營業務成本(20×20%)4

借：主營業務成本2

貸：存貨(10×20%)2

情形9、上期及本期內部購進商品部分售出，部分形成存貨，可結合情形7和8，作出抵銷分錄。

另外，還應考慮到在合并會計報表中，有關存貨跌價準備的抵銷問題。存貨跌價準備的抵銷不同于壞賬準備的抵銷。對于內部應收賬款是全額抵銷的，因此與之相應計提的壞賬準備也應全額抵銷，而對于存貨抵銷應特別注意的是抵銷僅限于內部未實現的利潤，抵銷后的結果是該集團存貨的原始成本。

總結起來，存貨跌價準備的原則為：當抵銷存貨中內部未實現利潤后的存貨價值小于存貨的可變現凈值，則該存貨計提的跌價準備應予以全部抵銷;當抵銷存貨中內部未實現利潤后的存貨價值大于該存貨的可變現凈值，則只能將經抵銷后的存貨價值與該存貨的可變現凈值的差額予以抵銷，即存貨內部未實現利潤數予以抵銷。

以上原則還可以這樣加以理解：

1、當購買方提取的跌價準備≦存貨中包含的內部未實現利潤時，說明期末內部存貨如果不發生銷售轉移，并不會存在減值，這時應將購買方提取的跌價準備予以抵銷，其抵銷金額就是“購買方提取的跌價準備”。

這里引用2003年注冊會計師考試全國統一教材中合并會計報表的例18：母公司向子公司銷售商品10000元，其銷售成本8000元，子公司購進的該商品當期全部未實現對外銷售而形成期末存貨。子公司期末對存貨進行檢查時，發現該存貨已經部分陳舊，其可變現凈值降至9200元。為此，子公司期末對該存貨計提存貨跌價準備800元。

本例中，購買方子公司提取的跌價準備800元≦存貨中包含的內部未實現利潤2000元，則計提的存貨跌價準備全額抵銷，其抵銷分錄為：

借：存貨跌價準備800

貸：管理費用800

2、當購買方提取的跌價準備≧存貨中的內部未實現利潤時，說明期末的內部存貨如果不發生銷售轉移，也存在一定程度上的減值，這時就不能以購買方提取的跌價準備予以全額抵銷，只能就存貨中包含的內部未分配利潤進行抵銷。

引用2003年注冊會計師考試全國統一教材中合并會計報表的例19，其可變現凈值降至7600元。為此，子公司期末對該存貨計提存貨跌價準備2400元。在這種情況下，購買方子公司提取的跌價準備2400元≧存貨中的內部未實現利潤2000元，則只能就存貨中包含的內部未分配利潤2000元進行抵銷，其抵銷分錄為：

借：存貨跌價準備2000

貸：管理費用2000

對于連續編制合并會計報表存貨跌價準備抵銷分錄時，首先，應將上期管理費

用中抵銷的存貨跌價準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期計提的存貨跌價準備金額，借記“存貨跌價準備”，貸記“期初未分配利潤”。其次，分不同情況對本期存貨跌價準備進行處理，具體情況為(其中N，S，C依次表示為可變現凈值，內部銷售收入，內部銷售成本)：

1、當C2、當N這里不再舉例，總之，對于存貨跌價準備的抵銷方法應牢記一條原則：其抵銷金額不能超過內部未實現銷售利潤，抵銷后的結果是該集團內部存貨的原始成本。