一、資產(chǎn)負(fù)債表常見錯報項目

自1993年我國實施會計制度改革以來，企業(yè)對外報送的會計報表中，變動較大的是反映資金流入、流出情況的會計報表，從財務(wù)狀況變動表到現(xiàn)金流量表，幾年來，財務(wù)人員對會計報表的注意力一直集中在這里，而對于幾乎一直沒什么變化的資產(chǎn)負(fù)債表這一反映企業(yè)特定日期財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，因其編制較為簡單，大家都未予以充分重視。然而筆者發(fā)現(xiàn)，在會計實務(wù)中，恰恰是這份被認(rèn)為比較簡單的會計報表，其編制卻普遍存在理論錯誤，導(dǎo)致會計報表的錯報，影響了會計信息質(zhì)量。其錯報集中體現(xiàn)在存貨、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、待攤費用、長期債權(quán)投資、長期待攤費用、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、預(yù)提費用、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等項目上。

二、錯報原因及表現(xiàn)

產(chǎn)生上述項目錯報的原因主要是對各項目的內(nèi)容界定不明確，其具體表現(xiàn)及正確的編報方法如下：

1.存貨項目。存貨項目的錯報主要表現(xiàn)為對存貨所包含的內(nèi)容不清楚。財務(wù)人員往往知道本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)存貨類科目期末余額的合計數(shù)填列，但卻不清楚反映存貨的科目有哪些，從而導(dǎo)致錯報。反映存貨的科目主要包括：“在途物資”、“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“發(fā)出商品”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“材料成本差異”、“商品成本差異”等。其中“材料成本差異”與“商品成本差異”兩個科目余額可能在借方，也可能在貸方。在與其他科目余額加總時應(yīng)注意：與其他科目余額方向相同則加，反之則減。

2.應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款項目。以上四項目的錯報主要表現(xiàn)為直接按與上述項目名稱相同的科目期末余額填列。實際上，由于“應(yīng)收帳款”科目的貸方和“應(yīng)付帳款”科目的借方可分別用來反映預(yù)收帳款和預(yù)付帳款，而“預(yù)付帳款”科目和“預(yù)收帳款”科目所屬明細(xì)科目均有可能出現(xiàn)反方向余額，并且其性質(zhì)將因此發(fā)生變化，所以，按規(guī)定以上四項目應(yīng)按如下方法填列：應(yīng)收帳款項目根據(jù)“應(yīng)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計與“預(yù)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計二者之和填列;預(yù)付帳款項目根據(jù)“預(yù)付帳款”科目聽屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計與“應(yīng)付帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計二者之和填列;應(yīng)付帳款項目根據(jù)“應(yīng)付帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計與“預(yù)付帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計二者之和填列;預(yù)收帳款項目根據(jù)“預(yù)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計與“應(yīng)收帳款”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計二者之和填列。

3.待攤費用與預(yù)提費用項目。這兩個項目的錯報其表現(xiàn)與第二組項目相同，即按有關(guān)科目的期末余額直接填列，但其正確填列方法與第二組卻不完全相同。對于待攤費用項目，應(yīng)根據(jù)“待攤費用”科目期末余額與“預(yù)提費用”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計以及“長期待攤費用”科目期末余額中將于一年內(nèi)(含一年)到期的部分三項之和填列。這是因為：首先“待攤費用”科目不可能出現(xiàn)貸方余額，除非發(fā)生記帳錯誤，此種情況另當(dāng)別論;其次，“預(yù)提費用”科目所屬明細(xì)科目很有可能出現(xiàn)借方余額，其性質(zhì)屬于待攤費用;再次，“長期待攤費用”科目余額中將于一年內(nèi)(含一年)到期的部分，其性質(zhì)已不屬于長期待攤費用，而屬于待攤費用范疇。對于預(yù)提費用項目，則根據(jù)“預(yù)提費用”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計填列。

4.長期待攤費用與長期債權(quán)投資項目。這兩個項目的錯報主要表現(xiàn)為未扣除其中性質(zhì)上已轉(zhuǎn)為流動性資產(chǎn)的部分。資產(chǎn)負(fù)債表作為提供企業(yè)特定日期財務(wù)狀況、償債能力等信息的會計報表，應(yīng)當(dāng)如實反映流動資產(chǎn)以及其它各項資產(chǎn)的實有金額。因此，正確的填報方法是：對于長期待攤費用項目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額扣除一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的余額填列;對于長期債權(quán)投資項目，則根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目的期末余額扣除一年內(nèi)(含一年)到期的長期債券投資后的余額填列，扣除部分應(yīng)在流動資產(chǎn)下“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目單獨反映。

5.長期借款、應(yīng)付債券與長期應(yīng)付款項目。這組項目的錯報表現(xiàn)與第4組相似，即未扣除其中性質(zhì)上已轉(zhuǎn)化為流動負(fù)債的部分。為如實反映企業(yè)負(fù)擔(dān)的流動負(fù)債與長期負(fù)債金額，應(yīng)按如下方法填報：根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”三個科目期末余額扣除各科目期末余額中將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的余額分別填列。扣除部分按其三項合計在流動負(fù)債下“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目單獨反映。

三、各項目填報方法舉例

例：某公司會計期末有關(guān)科目余額資料如下表(單位：萬元)。其中，“長期待攤費用”科目余額中一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額為60萬元：“長期借款”科目余額中將于一年內(nèi)(含一年)到期償還的本金及利息共計720萬元，則資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額分別為：

一年內(nèi)到期的長期負(fù)債720萬元，其余項目金額見表中第5列。

科目名稱　　　 期末余額　　 所屬明細(xì)科目 所屬明細(xì)科目　會計報表相關(guān)

借方余額合計　貸方余額合計　項目填列金額

待攤費用　　　　　40　　　　 　40　　　　　　　　　　　　　 110

長期待攤費用 　　220　　　 　220　　　　　　　　　　　　　 160

預(yù)提費用　　　　　60　　　　　 10　　　　　 70　　　　　　 70

長期借款　　　　2260　　　　　　　　　　　　 2260　　　　　 1540

應(yīng)付債券　　 　　520　　　　　　　　　 　　 　520　　　　　　520