融合的理論基礎(chǔ)

財務(wù)會計與管理會計兩者在實(shí)際工作中，始終存在著“此中有彼，彼中有此”的緊密聯(lián)系，它們相互補(bǔ)充、互相滲透、相輔相成。因此，應(yīng)尋求兩者在企業(yè)管理和服務(wù)中的相互借鑒和應(yīng)用，力求以最低的人力財務(wù)成本，取得管理和財務(wù)的雙重需要。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應(yīng)用，財務(wù)會計與管理會計進(jìn)一步融合不僅必然、可能，而且有其特定的理論基礎(chǔ)。

1.財務(wù)會計和管理會計的本質(zhì)都是一種管理活動，這是兩者融合的理論前提。

2.財務(wù)會計與管理會計對象的同一性是融合的客觀基礎(chǔ)。

3.財務(wù)會計與管理會計最終目標(biāo)的一致性是融合的主要原因。

對有效融合的幾點(diǎn)設(shè)想

1.從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集來保證管理會計與財務(wù)會計的有效融合。對財務(wù)會計來講，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集實(shí)質(zhì)上就是會計確認(rèn)和計量、以及填制會計憑證的過程；模型運(yùn)算實(shí)質(zhì)上就是編制會計分錄，財務(wù)會計的分類賬、總賬和會計報表都可以看作是模型運(yùn)算的結(jié)果。對管理會計而言，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集就是管理會計循環(huán)中的原始信息挑選過程；模型運(yùn)算就是計算、對比、差異分析過程，并產(chǎn)生相應(yīng)的報告。盡管有差別，可是兩者的循環(huán)起點(diǎn)均是企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，財務(wù)會計和管理會計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以通過合并原始信息源的方法達(dá)到兼容。

2.會計基礎(chǔ)工作的細(xì)化及財務(wù)資料格式的全新設(shè)計是管理與會計融合運(yùn)用的前提基礎(chǔ)。設(shè)計會計憑證，并使之成為財務(wù)會計和管理會計共用的原始信息采集工具。會計憑證是原始信息采集、挑選、分類工具，是所有會計工作及管理會計運(yùn)用的基礎(chǔ)信息來源，也是最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)庫管理的信息來源，是財務(wù)會計與管理會計聯(lián)系、融合的媒介。現(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財務(wù)會計借、貸方記錄的會計憑證顯然很難滿足上述需要，因此必須對會計憑證的記錄形式和輸入方式進(jìn)行重新設(shè)計。會計憑證記錄形式的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是在原有財務(wù)會計科目的基礎(chǔ)上，增加統(tǒng)計信息代碼或類別欄，以求在基礎(chǔ)上為管理及會計工作做好準(zhǔn)備，避免以后在運(yùn)用中的重復(fù)篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會計所需的非貨幣信息。

根據(jù)需要，筆者建議設(shè)置會計賬簿及管理會計兩套賬簿格式。其數(shù)據(jù)來源為會計憑證，會計賬簿根據(jù)會計要求設(shè)置并由憑證生成。管理會計賬簿則根據(jù)各單位管理需要設(shè)計相應(yīng)的格式，根據(jù)會計憑證中的統(tǒng)計代碼類別生成。會計報表與管理會計報表則根據(jù)各自相應(yīng)的賬簿生成。財務(wù)會計方面主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)賬簿的格式和相應(yīng)的計算公式，管理會計方面主要是建立管理會計標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的分析計算模型。

綜上所述，筆者認(rèn)為，建立財務(wù)會計與管理會計相融合的會計體系，不僅適合我國目前國情，而且有其可操作性。要做好以上工作，首先，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視管理會計在企業(yè)決策中的作用。實(shí)踐證明，一個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視程度直接決定著管理會計發(fā)展的前途。進(jìn)而決定著企業(yè)盛衰、成敗和生存發(fā)展。其次，應(yīng)加強(qiáng)管理會計教育，提高會計人員的素質(zhì)。具體做法是普遍開設(shè)管理會計課，使得所有會計人員和其他經(jīng)濟(jì)工作者都能懂得、了解管理會計，培養(yǎng)出一批財務(wù)會計與管理會計相當(dāng)精通的專業(yè)人才。只有在做好以上工作的基礎(chǔ)上，才能使財務(wù)與管理融合的體系得到充分發(fā)揮與運(yùn)用，以求更好地服務(wù)于企業(yè)。

中國財經(jīng)報·林莉