cma考試知識點之自制與外購

　　一、自制與外購決策（make－versus－buy decision）

　　由于資源、技術或是戰(zhàn)略上的考量，企業(yè)在短期往往會在自己生產(chǎn)還是外購中權衡利弊，所以會時常面臨自制或外購的決策與“一次性特殊訂單”的決策相似，單純利用財務會計的數(shù)據(jù)，管理者會發(fā)現(xiàn)外購會比自制更便宜。

　　但是經(jīng)過相關性分析之后，有一些不可避免的因素會浮出水面，剔除了這些不可避免的成本因素之后，管理者能做出更優(yōu)的決策。

　　二、自制和外購決策中的定性因素

　　（1）若ABC公司采用的是差異化戰(zhàn)略，品質(zhì)的提升比成本的節(jié)省可能更為重要，則可能采用增量成本更高的方案。

　　（2）外購會過度依賴供應商，弱化了自己的研發(fā)和生產(chǎn)能力，使得供應商的議價能力增強，造成企業(yè)外部的威脅更大，機會更少。

　　（3）外購可能造成優(yōu)秀員工和管理層的流失。

　　自制與外購的經(jīng)典例題

　　基礎案例ABC公司立式資料柜的成本信息：

　　直接材料$54

　　直接人工$26

　　變動費用$12

　　固定費用$28

　　總成本$120

　　若本例中，選擇外購立式柜，ABC公司則可以將閑置的產(chǎn)能用于生產(chǎn)一款可移動式的文件柜，該文件柜的市場售價為$60，而邊際貢獻率為50%。則如何選擇？

　　（1）全部方案法（total－alternative approach）

　　若存在可利用的閑置產(chǎn)能（每件產(chǎn)生$60×50%的增量收益），則外購的相關成本不再是$110，而是$110－$60×50%＝$80。

　　而自制的相關成本依然是$100。則應該選擇外購！

　　（2）機會成本法（opportunity－cost approach）

　　從機會成本法的角度而言。若外購帶來的閑置產(chǎn)能可以產(chǎn)生增量收益，那么選擇自制則意味著需要承擔放棄增量收益（$60×50%）的機會成本。

　　所以自制的相關成本就變成了$100＋$30＝$130

　　而外購只有$110，所以選擇外購！