CMA必背知識(shí)點(diǎn)之銷售與再加工

　　1、銷售還是再加工

　　含義：決策涉及到在中間處理步驟之前將產(chǎn)品或服務(wù)銷售出去，或者進(jìn)行再加工然后以更高的價(jià)格賣出產(chǎn)品或服務(wù)。

　　常見的銷售還是再加工決策包括：

　　（1）在產(chǎn)品上添加新特性以提升其功能。（如，新功能）

　　（2）提高服務(wù)的靈活性或質(zhì)量。（如，星級(jí)酒店）

　　（3）修復(fù)有缺陷的產(chǎn)品以按常規(guī)方式銷售（而不是按殘次品折價(jià)銷售）。

　　2、相關(guān)決策因素

　　知識(shí)準(zhǔn)備：由單一的共同投入生產(chǎn)出兩種或更多種產(chǎn)品或服務(wù)稱為聯(lián)產(chǎn)品或聯(lián)服務(wù)（如，石油）。分離點(diǎn)是指在生產(chǎn)過程中聯(lián)產(chǎn)品能被識(shí)別為不同產(chǎn)品的點(diǎn)。

　　聯(lián)合成本是指分離點(diǎn)前所發(fā)生的全部成本。因?yàn)槁?lián)合成本是使產(chǎn)品或服務(wù)達(dá)到分離點(diǎn)所必須發(fā)生的共同成本，與決策無關(guān)。該類型的銷售或再加工決策的關(guān)鍵是，已發(fā)生的所有成本，如聯(lián)合成本，與決策無關(guān)。相關(guān)決策因素是增量收入和增量成本。

　　經(jīng)典例題：某企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A，分離點(diǎn)之前的成本是10元/個(gè)。分離后變?yōu)楫a(chǎn)品B，售價(jià)5元/個(gè)，以及產(chǎn)品C，售價(jià)3元/個(gè)。如果再加工的話，產(chǎn)品B和產(chǎn)品C的再加工成本分別為2元/個(gè)和1元/個(gè)。加工后變?yōu)楫a(chǎn)品BB，售價(jià)6元/個(gè)，以及產(chǎn)品CC，售價(jià)5元/個(gè)。產(chǎn)品B和產(chǎn)品C是否應(yīng)該再加工？

　　答：對(duì)于產(chǎn)品B，再加工的增量收入－再加工的增量成本＝（6元/個(gè)－5元/個(gè)）－2元/個(gè)＝－1元/個(gè)＜0，不應(yīng)該再加工。

　　產(chǎn)品C，再加工的增量收入－再加工的增量成本＝（5元/個(gè)－3元/個(gè)）－1元/個(gè)＝1元/個(gè)＞0，應(yīng)該再加工。

　　決策步驟：

　　（1）確定產(chǎn)品或服務(wù)的售價(jià)，或確定在聯(lián)合生產(chǎn)過程中分離點(diǎn)處每件產(chǎn)品或服務(wù)的售價(jià)；（原售價(jià)）

　　（2）若對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行再加工，確定每件產(chǎn)品或服務(wù)的售價(jià)；（新售價(jià)）

　　（3）計(jì)算再加工產(chǎn)生的增量收入，即（2）－（1）；

　　（4）計(jì)算增量成本；

　　（5）比較增量收入和增量成本；從增量收入（3）中減去再加工成本（4）。凈值為正支持再加工，為負(fù)則表明應(yīng)在再加工前（或在分離點(diǎn)上）出售。